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银娱优越会app下载会计考试试题(注册会计师考试会计模拟试题第二十二章)

2023-09-26 15:06:48

注册会计师考试会计模拟试题第二十二章

一、单项选择题

1、下列各项中,不属于初始直接费用的是( )。

A、租赁合同的印花税

B、履约成本

C、差旅费

D、佣金

2、租赁开始日是指( )。

A、租赁协议日

B、租赁各方就主要租赁条款做出日

C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出日中的较早者

D、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出日中的较晚者

3、就出租人而言,担保余值是指( )。

A、租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

B、租赁资产的最终残值

C、由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

D、由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

4、2007年5月1日,甲企业融资租入一台设备,租期5年,每年在年末时支付租金200万元,另支付技术服务费5万元,租赁期届满时,由甲或与其有关的第三方担保的资产余值为40万元,在租金开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费20万元;按照合同约定从租赁期的第二年起,再按本项目营业收入的3%收取租金。则最低租赁付款额为( )万元。

A、1000

B、1040

C、1065

D、1090

5、A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同,该设备租赁期4年,租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金525万元,B企业担保的资产余值为300万元,B企业的母公司担保的资产余值为450万元,另外无关的担保公司担保金额为450万元,未担保余值为150万元,初始直接费用10万元。则最低租赁收款额为( )万元。

A、5400

B、4960

C、4210

D、5560

6、某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值,即资产余值为650万元,双方合同中规定,B企业担保的资产余值为200万元,B企业的子公司担保的资产余值为120万元,另外无关的担保公司担保金额为150万元,则该租赁资产的未担保余值为( )万元。

A、650

B、200

C、120

D、180

7、2007年1月1日,甲企业从丁公司租入办公设备一套,租赁合同规定:租赁期为5年,第一年免租金,第二年和第三年各付租金15万元,第四年和第五年各付租金25万元,租金总额共计80万元,甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为( )万元。

A、0,15

B、0,20

C、15,15

D、16,16

8、甲公司从乙公司经营租赁一栋厂房,租期三年,从2002年1月1日~2004年12月31日止,每年租金36万元。甲公司称,租入资产后,要对厂房进行装修改建,耗时三个月,无收益,要求乙公司免租金三个月,乙公司已同意,三年实际收租金99万元。同时,乙公司承担了甲公司到欧洲的项目推广费5.4万元。则租赁期内,每月租金( )万元。

A、3

B、2.75

C、2.6

D、2

9、某租赁公司于2002年12月31日将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业,该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同,B企业租赁该设备48个月,每6个月月末支付租金600万元,B企业担保的资产余值为900万元,另外无关的担保公司担保金额为750万元,租赁合同规定的租赁利率为3%(6个月),租赁开始日估计资产余值为1800万元,则B企业在租赁开始日应记入“未确认融资费用”的金额为( )万元。(PA(8,3%)=7.0197;PV(8,3%)=0.7874)

A、779.52

B、700

C、0

D、79.20

10、承租人采用融资租赁方式租入一台设备,该设备尚可使用年限为10年,租赁期为8年,承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备,该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为( )年。

A、10

B、8

C、2

D、9

11、承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用,如印花税、佣金、律师费、差旅费等,应当确认为( )。

A、当期费用

B、计入租入资产价值

C、部分计入当期费用,部分计入租赁成本

D、计入其他应收款

12、未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时,应将其记入( )科目。

A、管理费用

B、长期应付款

C、财务费用

D、销售费用

13、A企业将一台公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业,B企业资产总额为500万元。双方签订合同,B企业租赁该设备48个月,每6个月月末支付租金30万元,B企业的子公司担保的资产余值为25万元,另外无关的担保公司担保的资产余值为10万元,租赁开始日估计资产余值为40万元,租赁合同规定的半年利率为7%。B企业该项资产的入账价值是( )万元[已知P/A(8,7%)=5.9713,P/F(8,7%)=0.5820]。

A、190

B、193.69

C、240

D、265

14、甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备,租赁期3年,每年末支付租金400万元,租赁合同表明年利率5%,该设备的公允价值为1400万元,签订合同过程中发生差旅费等7.96万元,承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元,该设备的预计使用年限为4年,预计净残值为140万元,预计清理费用为50万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为( )万元。(已知PA(3,5%)=2.7232,PV(3,5%)=0.8638)

A、373.33

B、376.67

C、400

D、466.67

15、某租赁公司于2007年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业,该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同,B企业租赁该设备48个月,每6个月月末支付租金600万元,B企业担保的资产余值为900万元,另外担保公司担保金额为750万元,租赁开始日公允价值为5000万元,估计资产余值为1800万元。已知“最低租赁收款额现值与未担保的资产余值”之和为5000万元,则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为( )万元。

A、779.52

B、1600

C、1450

D、4220.48

16、售后租回形成融资租赁的情况下,承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为( )。

A、在租赁期内平均确定

B、按折旧进度

C、按租金支付比例

D、按实际利率法

17、甲企业2002年12月31日,将一台账面价值为10万元的生产线以13万元售给乙企业,并立即以经营租赁方式向乙企业租入该生产线。合同约定,租期两年,2003年1月1日预付租赁款1万元,第一年末付款0.5万元,第二年末付款1万元。则2003年分摊的未实现售后租回收益为( )万元。

A、0.5

B、1.5

C、0.6

D、1.8

18、租赁期满时,承租人行使了优惠购买选择权。如果存在未担保余值,那么出租人对未担保余值的会计处理为( )。

A、不需要做会计处理

B、借:其他应收款 贷:未担保余值

C、借:营业外支出贷:未担保余值

D、借:管理费用贷:未担保余值

二、多项选择题

1、承租人在租赁业务中发生的下列各项费用中,属于履约成本的有( )。

A、佣金

B、人员培训费

C、维修费

D、印花税

E、技术咨询和服务费

2、企业判断为融资租赁的标准中,下列表述正确的有( )。

A、在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人,判断为融资租赁

B、承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,判断为融资租赁

C、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时;且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%,判断为融资租赁

D、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75%时;且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%,判断为融资租赁

E、当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%,最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上(含90%)则从承租人或从出租人角度,该项租赁应被认定为融资租赁

3、下列各项中,应当包括在最低租赁付款额中的有( )。

A、履约成本

B、或有租金

C、租赁期内承租人每期应支付的租金

D、与承租人有关的第三方担保的资产余值

E、初始直接费用

4、可以构成融资租入固定资产的入账价值的有( )。

A、各期租金之和

B、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

C、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用

D、未担保余值

E、履约成本

5、下列说法正确的有( )。

A、融资租赁中,承租人发生的初始直接费用,应当计入管理费用

B、企业对租赁进行分类时,应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产使用寿命的比例等各种因素。

C、承租人应当在资产负债表中,将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额,扣除一年内到期的长期负债列示在“长期应付款”项目

D、若对于出租人来说是融资租赁行为,则对承租人来说也一定是融资租赁行为

E、售后租回交易认定为融资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整

6、承租人在计算最低租赁付款额的现值时,可选择的折现率有( )。

A、出租人的租赁内含利率

B、租赁合同规定的利率

C、同期银行贷款利率

D、同期国外存款利率

E、同期银行存款利率

7、对融资租赁资产的折旧,下列表述正确的有( )。

A、应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用(在承租人对租赁资产余值提供担保时)

B、应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计净残值(在租赁资产余额未提供担保时)

C、在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时,应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间

D、在无法合理确定租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产的所有权时,应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间

E、计提租赁资产折旧时,不能采用与自有应折旧资产相同的折旧政策

8、关于初始直接费用,下列说法中正确的有( )。

A、承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值

B、承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

C、承租人经营租赁业务发生的初始直接费用,应当计入当期损益

D、出租人经营租赁业务发生的初始直接费用,应当计入当期损益

E、出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

9、融资租赁中出租人的会计处理正确的有( )。

A、在租赁期开始日,出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值,同时记录未担保余值;将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益

B、未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配

C、出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入

D、出租人至少应当于每年年度终了,对未担保余值进行复核

E、未担保余值增加的,不作调整,有证据表明未担保余值已经减少的,应当重新计算租赁内含利率,将由此引起的租赁投资净额的减少,计入当期损益;以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入

10、关于租赁期与租赁期开始日,下列说法中正确的有( )。

A、租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间

B、租赁期开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出日中的较早者

C、租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期

D、承租人有权选择续租该资产,并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,不论是否再支付租金,续租期也包括在租赁期之内

E、承租人有权选择续租该资产,并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,只要承租人不再支付租金,续租期就不应包括在租赁期之内

11、承租人应在财务会计报告中披露与融资租赁有关的事项包括( )。

A、各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额

B、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额,以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额

C、未确认融资费用的余额

D、分摊未确认融资费用所采用的方法

E、承租人担保余值的金额

12、下列关于售后租回交易的会计处理中,说法正确的有( )。

A、售后租回交易不应确认收入,实质上是一种融资行为

B、出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益

C、如果售后租回形成经营租赁,应将递延收益调整租金费用

D、如果售后租回形成融资租赁,在递延收益为贷方余额时,应调整增加折旧费用

E、承租人除披露一般租赁的条款外,还应披露租赁资产的售价

13、以下关于融资租赁业务正确的表述有( )。

A、发生的或有租金,出租人应在实际发生时确认为当期收入

B、如果出租人收回租赁资产的价值扣除未担保余值低于担保余值,则应向承租人收取价值损失补偿金,计入营业外收入

C、有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时,出租方应按应收融资租赁款本金计提坏账准备

D、承租人以租赁资产公允价值入账且存在承租人担保余值时,应重新计算融资费用分摊率

E、期末出租人的未担保余值发生减值的,将其减值金额与由此产生的租赁净投资额的减少额之间的差额,借记“未实现融资收益”科目,贷记“财务费用”科目

三、计算分析题

1、甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备,租赁合同的主要条款如下:(1)租赁期开始日:2002年1月1日。(2)租赁期限:2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。(3)租金总额:200万元。(4)租金支付方式:在租赁期开始日预付租金80万元,2002年年末支付租金60万元,租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是:对于融资租赁,采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁,采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金,并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。要求:(1)判断此项租赁的类型,并简要说明理由。(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

2、A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下:(1)租赁标的物:甲生产设备。(2)起租日:2000年12月31日。(3)租赁期:2000年12月31日~2002年12月31日。(4)租金支付方式:2001年和2002年每年年末支付租金500万元。(5)租赁期满时,甲生产设备的估计余值为100万元,A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。(6)甲生产设备为全新设备,2000年12月31日的公允价值为921.15万元。达到预定可使用状态后,预计使用年限为3年,无残值。(7)租赁年内含利率为6%。(8)2002年12月31日,A公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司,该设备需要安装,在安装过程中,领用生产用材料100万元,该批材料的进项税额为17万元,发生安装人员工资33万元,设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元,其固定资产均采用平均年限法计提折旧,与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。要求:(1)判断该租赁的类型,并说明理由。(2)编制A公司在起租日的有关会计分录。(3)编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。(答案中的单位以万元表示)

3、(1)甲股份有限公司为建造一生产线,于2009年12月1日专门从银行借入1000万元,借款期限为2年,年利率为5%,利息每年支付,假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,2010年1月1日,购入生产线一条,价款及税金共计702万元,以银行存款支付,同时支付运杂费18万元,设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。 7月1日甲公司又向银行专门借入400万元,借款期限为2年,年利率为8%,利息每年支付,当日又用银行存款支付安装公司工程款320万元。 12月1日,用银行存款支付工程款340万元。 12月31日,设备全部安装完工,并交付使用。 2010年闲置的专门借款利息收入为11万元。(2)该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为55万元,甲公司采用直线法计提折旧。(3)2012年12月31日,甲股份公司将生产线以1400万元(公允价值)的价格出售给A公司,价款已收入银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2012年12月31日,租赁期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年,甲公司每年年末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率),生产线于租赁期满时交还A公司。甲公司租入的生产线按直线法计提折旧,并按实际利率法分摊未确认融资费用。要求:(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点,并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额;(2)编制甲公司在2010年12月31日计提借款利息的有关会计分录;(3)计算甲公司在2012年12月31日(生产线出售时)生产线的累计折旧和账面价值;(4)判断售后租赁类型,并说明理由;(5)计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用;(6)对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。[PA(3,6%)=2.673]

4、某租赁公司租赁资产账面价值4500万元,租赁期为3年,年租金2000万元,未担保余值500万元。租赁开始日出租方内含利率20.03%,一年以后租赁资产未担保余值下降为100万元,重新确定租赁内含利率16.75%,要求:填表并做出截止未担保余值变化时的相关会计处理。内含利率20.03%表

四、综合题

1、2007年12月1日,A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下:(1)租赁标的物:×大型机器设备。(2)租赁期开始日:2007年12月31日。(3)租赁期:2007年12月31日~2010年12月31日,共计36个月。(4)租金支付方式:自起租日起每6个月于月末支付租金225000元。(5)该设备的保险、维护等费用均由A公司负担,估计每年约15000元。(6)该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。(7)租赁合同规定年利率为14%。(8)该设备的估计使用年限为9年,已使用4年,期满无残值,承租人采用年限平均法计提折旧。(9)租赁期满时,A公司享有优惠购买选择权,购买价150元,估计期满时的公允价值500000元。(10)2009年和2010年两年,A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入为350000元、450000元。此外,该设备不需要安装。(11)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元,以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计15000元,以银行存款支付。 PA(6期,7%)=4.7665;PF(6期,7%)=0.6663 PA(6期,8%)=4.6229;PF(6期,8%)=0.6302 要求:(一)编制A公司有关融资租赁的会计分录:(1)判断租赁类型(2)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值并编制会计分录(3)编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录(4)编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录(5)编制2008年12月31日履约成本的会计分录(6)编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录(7)编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录(二)编制B租赁公司有关融资租赁的会计分录:(1)计算租赁内含利率(2)计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录(3)编制2008年6月30日、12月31日未实现融资收入有关的会计处理(4)编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录(5)编制2010年12月31日租赁期届满时的会计分录

中级会计职称考试试题:《财务管理》每日一练(7.27)

多项选择题

下列各项中,有关平均资本成本比较法的表述正确的有()。

A.根据平均资本成本的高低来确定资本结构

B.侧重于从资本投入的角度对筹资方案和资本结构进行优化分析

C.没有考虑市场反应和风险因素

D.根据个别资本成本的高低来确定资本结构

【正确答案】A B C

【知识点】资本结构

【试题解析】

平均资本成本比较法是根据平均资本成本的高低来确定资本结构,这种方法侧重于从资本投入的角度对筹资方案和资本结构进行优化分析。平均资本成本比较法是从账面价值的角度进行资本结构优化分析,没有考虑市场反应,也没有考虑风险因素。

单项选择题

某企业存在两种筹资方式,即股票筹资和债务筹资,当每股收益无差别点的息税前利润大于预期的息税前利润的时候,应该选择的筹资方式是()。

A.债务筹资

B.股票筹资

C.两种筹资方式都不可以

D.两种筹资方式都可以

【正确答案】B

【知识点】资本结构

【试题解析】

当每股收益无差别点的息税前利润大于预期的息税前利润的时候,应该选择财务杠杆小的筹资方案,也就是股票筹资。

多项选择题

下列关于总杠杆效应说法正确的有()。

A.一般来说,固定资产比重较大的资本密集型企业,经营杠杆系数高,经营风险大,企业筹资主要依靠权益资本,以保持较小的财务杠杆系数和财务风险

B.变动成本比重较大的劳动密集型企业,经营杠杆系数低,经营风险小,企业筹资主要依靠债务资本,保持较大的财务杠杆系数和财务风险

C.一般来说,在企业初创阶段,产品市场占有率低,产销业务量小,经营杠杆系数大,此时企业筹资主要依靠权益资本,在较低程度上使用财务杠杆

D.一般来说,在企业扩张成熟期,产品市场占有率高,产销业务量大,经营杠杆系数小,此时,企业资本结构中可扩大债务资本,在较高程度上使用财务杠杆

【正确答案】A B C D

【知识点】杠杆效应

【试题解析】

一般来说,固定资产比重较大的资本密集型企业,经营杠杆系数高,经营风险大,企业筹资主要依靠权益资本,以保持较小的财务杠杆系数和财务风险;变动成本比重较大的劳动密集型企业,经营杠杆系数低,经营风险小,企业筹资主要依靠债务资本,保持较大的财务杠杆系数和财务风险;一般来说,在企业初创阶段,产品市场占有率低,产销业务量小,经营杠杆系数大,此时企业筹资主要依靠权益资本,在较低程度上使用财务杠杆;在企业扩张成熟期,产品市场占有率高,产销业务量大,经营杠杆系数小,此时,企业资本结构中可扩大债务资本,在较高程度上使用财务杠杆。

单项选择题

由于固定性经营成本的存在,而使得企业的资产报酬(息税前利润)变动率大于业务量变动率的现象是()。

A.经营杠杆

B.财务杠杆

C.敏感系数

D.资本结构

【正确答案】A

【知识点】杠杆效应

【试题解析】

经营杠杆,是指由于固定性经营成本的存在,而使得企业的资产报酬(息税前利润)变动率大于业务量变动率的现象。经营杠杆反映了资产报酬的波动性,用以评价企业的经营风险。

多项选择题

在边际贡献大于固定成本的情况下,下列措施有利于降低企业总风险的有()。

A.减少产品销量

B.提高产品销售单价

C.降低利息费用

D.节约固定成本支出

【正确答案】B C D

【知识点】杠杆效应

【试题解析】

衡量企业整体风险的指标是总杠杆系数,总杠杆系数=经营杠杆系数×财务杠杆系数,在边际贡献大于固定成本的情况下,选项B、D均可以导致经营杠杆系数和财务杠杆系数降低,总杠杆系数降低,从而降低企业整体风险;选项C会导致财务杠杆系数减少,总杠杆系数变小,从而降低企业整体风险。

单项选择题

某企业2015年资本总额为150万元,权益资本占60%,负债平均利率为10%,当前息税前利润为14万元,预计2016年息税前利润为16.8万元,则2016年的每股收益增长率为()。

A.20%

B.56%

C.35%

D.60%

【正确答案】C

【知识点】杠杆效应

【试题解析】

财务杠杆系数计算公式为:

DFL=EBIT/(EBIT-I)

债务资金=150×(1-60%)=60(万元)

利息(I)=60×10%=6(万元)

财务杠杆系数(DFL)=14/(14-6)=1.75

息税前利润增长率=(16.8-14)/14=20%

财务杠杆系数=每股收益增长率/息税前利润增长率,所以2012年的每股收益增长率=财务杠杆系数×息税前利润增长率=1.75×20%=35%。

中级会计职称考试试题《会计实务》每日一练(9.20)

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1

[单选题] A公司于2012年7月1日以一项固定资产对B公司投资,取得B公司60%的股份。该固定资产原值4500万元,已计提折旧l200万元,已提取减值准备150万元,7月1日该固定资产公允价值为3750万元。投资时B公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为6000万元。假设A、B公司合并前不存在关联方关系,双方采用的会计政策及会计期间均相同。A公司由于该项投资计人当期损益的金额为()万元。

A.750

B.150

C.600

D.1500

【参考答案】C

【参考解析】

A公司由于此项投资计入当期损益的金额=3750-(4500-1200-150)=600(万元)。

2

[单选题]M公司和N公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。M公司销售给N公司一批商品,价款为1000万元,增值税税额为170万元,款项尚未收到。因N公司资金困难,已无力偿还M公司的全部货款,经协商,M公司同意将其中的200万元延期收回,且延长期间不考虑货币时间价值因素,剩余款项N公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知,N公司用以抵债的原材料的账面余额为250万元,已计提存货跌价准备10万元,公允价值为300万元,长期股权投资的账面余额为425万元,已提减值准备25万元,公允价值为450万元。不考虑其他因素,则N公司因该事项应该计入营业外收入的金额为()万元。

A.60

B.69

C.169

D.0

【答案】C

【解析】N公司因债务重组应计入营业外收入的金额=(1000+170)-200-(300x17+450)=169(万元)。

3

[判断题]在资本化期间内,外币专门借款本金的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本;利息的汇兑差额应计入当期损益。 ()

【参考答案】错

【参考解析】

在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。

4

[判断题] 如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益,由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所得税费用。()

【正确答案】错

【答案解析】如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益,由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益,不构成利润表中的所得税费用。

5

[简答题]

甲公司从事房地产开发经营业务,对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2015年度财务报表时,对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断:

(1)1月1日,因商品房滞销,董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日,甲公司与乙公司签订租赁合同将两栋已于当月完工的商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。两栋出租商品房的账面余额为9000万元,未计提存货跌价准备,公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用年限均为50年,预计净残值均为零,均采用年限平均法计提折旧。

甲公司认为其出租的商品房属于存货,因此2015年未对商品房计提折旧。

(2)1月5日,收回租赁期届满的一宗土地使用权,经批准用于建造办公楼。该土地使用权原取得时成本为5000万元,未计提减值准备,摊销期限为50年,至办公楼开工之日已摊销10年,采用直线法摊销,无残值。办公楼于3月1日开始建造,至年末尚未完工,共发生工程支出3500万元。

甲公司将土地使用权的账面价值计人办公楼成本。

(3)3月5日,收回租赁期届满的商铺,并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元,至重新装修之日,已计提折旧2000万元,账面价值为4500万元,未计提减值准备。装修工程于8月1日开始,于年末完工并达到预定可使用状态,共发生装修支出1500万元,替换原装修支出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。

甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。

假设甲公司没有其他投资性房地产。

要求:

(1)根据资料(1),判断甲公司2015年对出租商品房未计提折旧的会计处理是否正确,同时说明判断依据;如果甲公司出租的商品房2015年需要计提折旧,请计算折旧额。

(2)根据资料(2),判断甲公司2015年对土地使用权的会计处理是否正确,同时说明判断依据;如果甲公司土地使用权不计入办公楼成本,请计算2015年土地使用权应摊销的金额。

(3)根据资料(3),判断甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益的会计处理是否正确,同时说明判断依据。计算商铺2015年12月31日的账面价值。

(4)计算2015年12月31日上述事项应在资产负债表中投资性房地产项目列报的金额。

【参考解析】

(1)甲公司的会计处理不正确。

理由:甲公司将商品房对外出租,则存货转为投资性房地产,甲公司对出租的商品房采用成本模式进行后续计量,则应计提折旧。2015年应计提的折旧金额=9000÷50×11/12=165(万元)。

(2)甲公司的会计处理不正确。

理由:房地产开发企业建造的办公楼属于其固定资产,按规定,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本,作为无形资产单独核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。2015年土地使用权应摊销的金额=5000÷50=100(万元)。

(3)甲公司的会计处理不正确。

理由:企业对商铺重新装修且发生装修支出金额较大,装修后预计租金收入将大幅增加,符合确认投资性房地产的确认条件,应予资本化。

2015年12月31日商铺的账面价值=4500-300+1500=5700(万元)。

(4)2015年12月31日甲公司因上述事项应在投资性房地产项目列报的金额=9000-165+5700=14535(万元)。

6

[简答题]A公司2014年至2015年发生如下投资业务,有关资料如下:

(1)A公司2014年1月2日发行股票1000万股(每股面值1元,每股市价5元)从B公司原股东处取得B公司40%股权,能够对B公司实施重大影响。A公司另支付承销商佣金100万元。

(2)2014年1月2日,B公司可辨认净资产公允价值为13000万元,假定B公司除一项管理用固定资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。投资时点该固定资产的账面价值为400万元,公允价值为500万元,预计尚可使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。

(3)2014年12月5日,A公司向B公司出售一批存货。该批存货的账面价值为80万元,售价为100万元(不含增值税),至2014年12月31日,B公司将上述存货对外出售60%。

(4)2014年度B公司实现净利润1028万元,因自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元,接受其他股东捐赠现金增加资本公积150万元,除上述事项外,无其他所有者权益变动。

(5)2015年1月2日,A公司出售30%的B公司股权,收到4300万元存入银行。剩余10%的B公司股权的公允价值为1435万元。出售部分股权后,A公司对B公司不再具有重大影响,A公司将剩余投资转换为可供出售金融资产核算。

(6)2015年度B公司实现净利润920万元,分配现金股利500万元,无其他所有者权益变动,A公司于当年收到该现金股利。

(7)2015年12月31日,对B公司剩余10%股权投资的公允价值为1535万元。

假定:(1)A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

(2)不考虑所得税的影响。

要求:

(1)编制A公司2014年1月2日取得B公司40%股权投资的会计分录。

(2)编制A公司2014年对B公司股权投资的会计分录。

(3)编制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股权的会计分录及剩余10%的B公司股权投资转换的会计分录。

(4)编制A公司2015年对8公司股权投资的会计分录。

【参考解析】

(1)借:长期股权投资——投资成本5000

贷:股本 1000

资本公积——股本溢价4000

借:资本公积——股本溢价100

贷:银行存款100

借:长期股权投资——投资成本200(13000×40%-5000)

贷:营业外收入200

(2)2014年B公司调整后的净利润=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(万元)。

借:长期股权投资——损益调整400(1000×40%)

贷:投资收益400

借:长期股权投资——其他综合收益48(120×40%)

贷:其他综合收益48

借:长期股权投资——其他权益变动60(150×40%)

贷:资本公积——其他资本公积60

(3) 借:银行存款4300

贷:长期股权投资——投资成本3900(5200×3/4)

——损益调整300(400×3/4)

——其他综合收益36(48×3/4)

——其他权益变动45(60×3/4)

投资收益19

借:其他综合收益48

贷:投资收益48

借:资本公积——其他资本公积60

贷:投资收益60

借:可供出售金融资产——成本1435

贷:长期股权投资——投资成本1300(5200× 1/4)

——损益调整100(400×1/4)

——其他综合收益12(48×1/4)

——其他权益变动15(60× 1/4)

投资收益8

(4)借:应收股利50(500×10%)

贷:投资收益50

借:银行存款50

贷:应收股利50

借:可供出售金融资产——公允价值变动100

贷:其他综合收益100

7

[简答题]甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2009年度发生的有关交易或事项如下:

(1)1月1日,甲公司以3 200万元取得乙公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日,乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元;所有者权益为5 000万元,其中股本2 000万元,资本公积1 900万元,盈余公积600万元,未分配利润500万元。在此之前,甲公司和乙公司之间不存在关联方关系。

(2)6月30日,甲公司向乙公司销售一件A产品,销售价格为500万元,销售成本为300万元,款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产,于当日投入使用,预计可使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

(3)7月1日,甲公司向乙公司销售B产品200件,单位销售价格为10万元,单位销售成本为9万元,款项尚未收取。

乙公司将购入的B产品作为存货入库;至2009年12月31日,乙公司已对外销售B产品40件,单位销售价格为10.3万元;2009年12月31日,对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

(4)12月31日,甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项;当日,对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

(5)4月12日,乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;4月20日,甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。乙公司2009年度利润表列报的净利润为400万元。

要求:

(1)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

(2)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录;不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)

【参考解析】

(1)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录

计算调整后的净利润=400—(500—300)+200/5×6/12—(10—9)×160+160=220(万元)

借:长期股权投资132

贷:投资收益132(220×60%)

借:投资收益180

贷:长期股权投资180

(2)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录

①固定资产业务抵销

借:营业收入500

贷:营业成本300

固定资产——原价200(500-300)

借:固定资产——累计折旧20(200/5×6/12)

贷:管理费用20

②存货业务抵销

借:营业收入2 000

贷:营业成本1 840

存货160

借:存货——存货跌价准备160

货:资产减值损失160

③债权债务抵销

借:应付账款2 340

贷:应收账款2 340

借:应收账款——坏账准备 20

贷:资产减值损失 20

④投资业务抵销:

调整后的长期股权投资余额=3 200+132—180=3 152(万元)

乙公司2009年12月31日的股东权益总额=5 000+220—300=4 920(万元)

借:股本2 000

资本公积1 900

盈余公积640(600+400×10%)

未分配利润——年末380(500+220—300—40)

商誉200(3 200-5 000×60%)

贷:长期股权投资3 152

少数股东权益1 968(4 920×40%)

借:投资收益132(220×60%)

少数股东损益 88(220×40%)

未分配利润——年初500

贷:提取盈余公积 40(400×10%)

对所有者的分配300

未分配利润——年末380

8

[多选题] 下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中,不正确的有()。

A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益

B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失

C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出

D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

【参考答案】A,B,C

【参考解析】

选项A,为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的,应该计入建造固定资产的成本。选项BC,相关净损失应该计人建造成本。

9

[判断题]非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,在发生补价的情况下,支付补价方,应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费,作为换入资产的成本。()

【参考答案】错

【解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,支付补价方,应当以换出资产的公允价值加上支付的补价加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本。除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。

10

[判断题]因企业全并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。()

【参考答案】对

注册会计师考试会计模拟试题第十八章

一、单项选择题

1、下列项目中,不属于借款费用的是( )。

A、外币借款发生的汇兑损失

B、发行公司债券的印刷费

C、发行公司股票的佣金

D、借款的手续费

2、A公司从银行专门借入一笔款项,于2005年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼,2007年10月5日工程按照合同要求全部完工,10月31日工程验收合格,11月10日办理工程竣工结算,11月20日完成全部资产移交手续,12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年( )。

A、10月5日

B、10月31日

C、11月10日

D、12月1日

3、下列情形造成工程中断时间连续超过3个月,其借款费用仍应继续资本化的是( )。

A、台风季节

B、与施工方发生质量纠纷

C、资金周转发生困难

D、发生了施工安全事故

4、甲公司于2007年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款,本金1000万元,年利率为10%,期限3年,每年末付息,到期还本。工程开工日为2008年1月1日。2008年资产支出如下:①1月1日支出100万元;②4月1日支出100万元;③10月1日支出100万元。闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益,则2008年资本化金额为( )万元。

A、19.2

B、72.18

C、100

D、80.8

5、在确定借款费用资本化金额时,与专门借款有关的尚未动用的部分存入银行的利息收入应( )。

A、计入营业外收入

B、冲减所购建的固定资产成本

C、计入当期财务费用

D、冲减借款费用资本化的金额

6、在借款费用资本化期间,为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的,其资本化金额不正确的处理方法是( )。

A、应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额

B、一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

C、一般借款发生的辅助费用,和专门价款发生的辅助费用的处理原则相同

D、在资本化期间内,外币一般借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本

7、某公司为建造固定资产发生的支出超过了专门借款总额的部分共计300万元占用了一般借款,其中2007年10月1日用银行存款支付工程价款150万元,2008年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该一般借款为2007年7月1日从银行取得的3年期借款800万元,年利率为6%,到期一次归还本息,工程于2008年末达到预定可使用状态,则2008年该一般借款资本化金额为( )万元。

A、2.25

B、15.75

C、10

D、0

8、A公司为增值税一般纳税企业,于2007年1月1日开始建设一项固定资产,按月计算应予资本化的金额。2007年及之前未取得专门借款,但是占用一般借款。1~3月期间发生以下支出:1月10日,购买工程物资含税价款为87.75万元;2月1日将企业产品用于建造固定资产,产品成本为15万元,其中材料成本13.5万元,增值税进项税额为2.3万元,该产品计税价格为18万元,增值税销项税额为3.06万元,其中材料价款和增值税进项税额已支付;2月20日支付建造资产和职工薪酬1.5万元;3月10日交纳领用本公司产品所支付的增值税税额0.76万元;3月20日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。3月份的累计支出加权平均数为( )万元。(假设每月为30天)

A、3.01

B、107.27

C、110.27

D、109.56

9、乙企业2005年11月借款7500万元用于固定资产建造,借款利率为12%,5年期,借款时发生的辅助费用为75万元。乙企业2006年1月1日开始建造,2006年2月1日支出1500万元,2006年5月1日支出3000万元,2006年12月1日支出3000万元,工程于2007年3月31日达到预定可使用状态。2006年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。如按年计算借款费用,该项专门借款2006年2月1日到12月31日取得利息收入120万元,其中6月1日到9月30日取得的利息收入40万元。该固定资产的入账价值为( )万元。

A、8205

B、8055

C、8325

D、8245

会计考试试题(注册会计师考试会计模拟试题第二十二章)

10、甲公司为建造一条生产线,于2006年1月1日借入一笔长期借款,本金为2000万元,年利率为8%,期限为5年,每年末支付利息,到期还本。工程采用出包方式,于2006年7月1日开工,工程期为2年,2006年相关资产支出如下:7月1日支付工程预付款1500万元;10月1日支付工程进度款800万元;12月1日支付工程进度款300万元;闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益。因专门借款不足,甲公司动用了两笔一般借款,一笔借款于2005年1月1日借入,本金为500万元,年利率为9%,期限为6年,每年末付息,到期还本;另一笔借款于2006年7月1日借入,本金为400万元,年利率为6%,期限为4年,每年末付息到期还本。则2006年专门借款利息费用资本化金额为( )。

A、80

B、77

C、12

D、3

11、接上题,甲公司2006年利息费用资本化金额总额为( )。

A、78

B、78.14

C、77.14

D、85.14

12、甲公司2007年1月1日折价发行5年期、面值为1250万元的债券,发行价格为1000万元,票面利率为4.72%,每年年末支付利息,到期一次还本,按实际利率法摊销折价,债券实际利率为10%。假定甲公司发行公司债券募集资金专门用于建造一条生产线,生产线从2007年1月1日开始建设,于2009年年底完工,达到预定可使用状态,则甲公司2009年应予资本化的利息费用为( )万元。

A、100

B、59

C、109

D、104

13、甲上市公司股东大会于2007年1月1日做出决议,决定建造厂房。为此,甲公司于3月5日向银行专门借款6000万元,年利率8%,款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月8日,甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权,价款500万元,要求在3月底前付款。3月10日,厂房正式动工兴建。3月15日,甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批,价款800万元,当日用银行存款支付。3月31日,支付购买土地使用权价款,并计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出,则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。

A、3月8日

B、3月10日

C、3月15日

D、3月31日

14、甲公司为购建固定资产于2007年1月1日按面值发行债券一批,面值为8000万元,期限5年,票面年利率6%,筹集资金8000万元(不考虑债券发行费用);7月1日又向银行借入2年期、年利率5%的款项4000万元。上述两项借款属于一般借款。假设无其他一般借款,则该公司2007年一般借款的加权平均年利率为( )。

A、5%

B、5.67%

C、5.8%

D、6%

15、某企业2006年1月1日开始建造一项固定资产,1月1日借入三年期借款100万元,年利率3%,4月1日发行三年期债券200万元,票面利率5%,实际利率2.5%,发行收入215万元,按年度计算资本化金额,假设工程1月1日支出200万元,9月1日支出200万元,从5月1日至8月30日发生非正常停工,该企业2006年应资本化的借款费用是( )。

A、3.81

B、2.54

C、2.7

D、3.16

16、甲公司2008年1月1日为建造一生产线,向银行借入100万美元,期限为三年,年利率为8%,利息按季计算,到期支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元=7.0元人民币,3月31日的市场汇率为1美元=7.2元人民币。假设2008年第一季度属于资本化期间,则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为( )。

A、16.4

B、20.4

C、20

D、0

二、多项选择题

1、下列项目中,属于借款费用的是( )。

A、因借款而发生的利息

B、发行公司债券的手续费

C、发行公司债券的折价

D、外币借款本金发生的汇兑差额

E、发行公司债券溢价的摊销

2、下列利息支出中,可予资本化的有( )。

A、为对外投资而发生的借款利息支出

B、为购建固定资产而发生的长期借款利息支出

C、清算期间发生的长期借款利息支出

D、为开发房地产发生的长期借款利息支出

E、为生产周期达一年以上的存货而借入款项发生的利息支出

3、远洋公司动工兴建一栋办公楼自用,在借款费用开始资本化的条件中,属于资产支出已经发生的是( )。

A、提取在建工程人员的工资

B、工程领用自产的钢材

C、用带息银行承兑汇票购入工程物资

D、购入工程物资,货款尚未支付

E、企业发生业务招待费支出

4、借款费用允许开始资本化必须同时满足的条件包括( )。

A、资产支出已经发生

B、借款费用已经发生

C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动或者生产活动已经开始

D、现金支出已经发生

E、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动或者生产活动已经完成

5、关于借款费用暂停或停止资本化的时点,下列表述中正确的有( )。

A、如果某项工程建造到一定阶段需要停下来进行质量检查,然后再继续下一阶段的建造工作,如果其检查中断施工超过3个月,则借款费用应该暂停资本化

B、所购建固定资产各部分分别完工,但每一部分都必须等到整体完工后才可使用,企业只要该部分完工,就应当停止资本化

C、如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工,且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售,那么这部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动完成时,应当停止该部分资产相关的借款费用的资本化

D、如果购建固定资产需要试运行,则在试运行结果表明资产能够正常运转时,认为资产已经达到预定可使用状态,借款费用应当停止资本化

E、如果企业与施工方发生了质量纠纷而导致工程中断,且中断超过三个月,那么借款费用应当停止资本化

6、关于借款辅助费用资本化金额的确定,下列论述正确的是( )。

A、专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化

B、专门借款发生的辅助费用,都应予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本

C、一般借款发生的辅助费用,应该根据资产支出加权平均数计算确定应予资本化的金额

D、一般借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后发生的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益

E、辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升,从而需要对各期利息费用作相应调整,在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算

7、下列借款费用在予以资本化时,应与累计资产支出数相挂钩的有( )。

A、专门借款利息

B、一般借款的利息

C、发行债券(不是为购建固定资产而专门发行)的折价摊销

D、外币专门借款的辅助费用

E、专门借款的辅助费用

8、下列有关借款费用的论述中,正确的有( )。

A、辅助费用不需要结合资产支出的发生额来确认其资本化额

B、对于一般借款,只要购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款,就应将该笔一般借款的借款费用资本化

C、如果当期计算的利息费用资本化额超过了本期实际利息费用,应以实际利息费用额作为当期资本化额

D、企业赊购物资也应属于资产支出已经发生

E、企业将闲置的专门借款资金进行暂时性投资获得的投资收益,应该从资本化金额中扣除

三、计算分析题

1、华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼,工程采用出包方式,每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工,达到预定可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下:(1)2007年1月1日,支出3000万元(2)2007年7月1日,支出5000万元,累计支出8000万元(3)2008年1月1日,支出3000万元,累计支出11000万元华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元,借款期限为3年,年利率为8%,按年支付利息。除此之外,无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款:(1)从A银行取得长期借款4000万元,期限为2006年12月1日至2009年12月1日,年利率为6%,按年支付利息。(2)发行公司债券2亿元,发行日为2006年1月1日,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资,假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。要求:(1)计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。(2)计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。(3)计算2007年和2008年利息资本化金额。(4)编制2007年和2008年有关各项借款利息的会计分录。

2、某企业2007年1月1日开始建造一项固定资产,所占用的一般借款有两项(假定企业未发生相应的专门借款): ①2007年1月1日借入的3年期借款200万元,年利率为6%; ②2007年4月1日发行的3年期债券300万元,票面年利率为5%,实际利率为6%,债券发行价格为285万元,折价15万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用)。有关资产支出如下: 1月1日支出100万元;2月1日支出50万元;3月1日支出50万元;4月1日支出200万元;5月1日支出60万元。假定资产建造从1月1日开始,工程项目于2007年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。要求:(1)分别计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率;(2)分别计算2007年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。

3、甲公司于2005年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设,年利率8%,利息按年支付。其他有关资料如下:(1)工程于2005年1月1日开工,甲公司于2005年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元;2005年1月1日至3月末,该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。(2)2005年4月1日工程因纠纷停工,直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。(3)2005年7月1日又支付工程款400万元。第三季度,甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券,获得投资收益9万元,已存入银行。(4)2005年10月1日,甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元,借期1年,年利率6%。利息按季度支付,10月1日甲公司支付工程进度款500万元。(5)至2005年末该工程尚未完工。要求:(1)判断专门借款在2005年的资本化期间。(2)按季计算2005年与工程有关的利息、利息资本化金额,并进行账务处理。

4、某外商投资企业以人民币为记账本位币,以业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。该企业按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算,每月按照30天计算)。(1)2007年1月1日为建造一座厂房,向银行借入5年期美元借款2700万美元,年利率为8%,每年年末支付利息。(2)2006年12月1日取得一般人民币借款2000万元,3年期,年利率为6%,每年年末支付利息。此外2007年2月1日取得一般人民币借款6000万元,5年期,年利率为5%,每年年末支付利息。(3)该厂房于2007年1月1日开始动工,截止2月末仍处于建造过程中。1月至2月发生支出情况如下: ①1月1日支付工程进度款1700万美元,交易发生日的即期汇率为8.20; ②2月1日支付工程进度款1000万美元,交易发生日的即期汇率为8.25;此外2月1日以人民币支付工程进度款4000万元。(4)闲置专门美元借款资金均存入银行,假定存款利率为3%,各季末均可收到存款利息收入。(5)各月末汇率为:1月31日即期汇率为8.22;2月28日即期汇率为8.27。要求:计算并编制1、2月有关专门借款资本化有关会计分录。

中级会计职称考试试题《会计实务》每日一练(11.7)

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1 [多选题] 关于销售商品收入的确认和计量,下列说法中正确的有()。

A.采用托收承付方式销售商品的,应在办妥托收手续时确认收入

B.采用预收款方式销售商品的,应在预收货款时确认为收入

C.附有销售退回条件的商品销售,根据以往经验能够合理估汁退货可能性且确认与退货相关负债的,应在发出商品时确认收入;不能合理估计退货可能性的,应在售出商品退货期满时确认收入

D.售出商品需要安装和检验的,在购买方接受交货以及安装和检验完毕前,不应确认收入。 如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序,可以在发出商品时确认收入

【参考答案】A,C,D

【参考解析】

采用预收款方式销售商品的,应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债。

2 [单选题] 乙公司2010年12月31日外购一栋写字楼,入账价值为560万元,于取得当曰对外出租,租赁期开始日为2010年12月31日,租期为2年,年租金35万元,每年12月31日收取租金。该公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2011年12月31日,该项房地产的公允价值为600万元,2012年12月31日乙公司出售该项房地产,售价620万元,不考虑相关税费,则该项房地产对乙公司2012年度损益的影响金额合计为()万元。

A.20

B.35

C.55

D.95

【参考答案】C

【参考解析】

2012年的会计处理为:

借:银行存款35

贷:其他业务收入35

借:银行存款620

贷:其他业务收入620

借:其他业务成本600

贷:投资性房地产--成本560

--公允价值变动40

借:公允价值变动损益40

贷:其他业务成本40

2012年度影响损益的金额=35+620-600-40+40=55(万元)。

3 [简答题]

中信企业系上市公司,按年对外提供财务报表。企业有关交易性金融资产投资资料如下:

(1)2010年3月6日中信企业以赚取差价为目的从二级市场购入的X公司股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股为5.2元,每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付。

(2)2010年3月16日收到购买价款中所含现金股利。

(3)2010年12月31日,该股票公允价值为每股4.5元。

(4)2011年2月21日,X公司宣告每股发放现金股利0.3元。

(5)2011年3月21日,收到现金股利。

(6)2011年12月31日,该股票公允价值为每股5.3元。

(7)2012年3月16日,将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元。

要求:编制有关交易性金融资产的会计分录。

【正确答案】 (1)2010年3月6取得交易性金融资产

借:交易性金融资产——成本500 [100×(5.2-0.2)]

应收股利20

投资收益5

贷:银行存款525

(2)2010年3月16日收到购买价款中所含的现金股利

借:银行存款20

贷:应收股利20

(3)2010年12月31日,该股票公允价值为每股4.5元

借:公允价值变动损益50 [(5-4.5)×100]

贷:交易性金融资产——公允价值变动50

(4)2011年2月21日,X公司宣告但发放的现金股利

借:应收股利30 (100×0.3)

贷:投资收益30

(5)2011年3月21日,收到现金股利

借:银行存款30

贷:应收股利30

(6)2011年12月31 日,该股票公允价值为每股5.3元

借:交易性金融资产——公允价值变动80

贷:公允价值变动损益80 [(5.3-4.5)×100]

(7)2012年3月16日,将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元。

借:银行存款505 (510-5)

投资收益 25

贷:交易性金融资产——成本 500

——公允价值变动30

借:公允价值变动损益30

贷:投资收益30

【答案解析】

【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】

4 [判断题] 可供出售金融资产的公允价值变动额计入公允价值变动损益,属于计入当期损益的利得或损失。()

A.√

B.×

【正确答案】 错

【答案解析】 可供出售金融资产的公允价值变动额计入资本公积,属于计入所有者权益的利得或损失。

【该题针对“利得与损失”知识点进行考核】

5 [单选题] 根据国家统一的会计制度的规定,下列有关或有事项的表述中,正确的有( )。

A.或有资产与或有事项相联系,有或有事项就有或有资产

B.对于或有事项既要确认或有负债,也要确认或有资产

C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

D.只有对本单位产生有利影响的事项,才能作为或有事项

【参考答案】C

【参考解析】

或有事项的内容包括或有事项确认和计量,预计负债的披露,或有负债的披露和或有资产的披露等内容,因此,选项“A”不正确;或有资产和或有负债都不能确认,因此,选项“B”不正确;或有事项包括所有有利的事项和不利的事项,因此,选项“D”不正确。

6 [判断题] 处置持有至到期投资时,应将所取得价款 与该投资帐面价值之间的差额计入资本公积。 ()

A.√

B.×

【参考答案】错

【参考解析】

应计人投资收益。

7 [判断题] 如果对已销售存货计提了存货跌价准备,还应结转已计提的存货跌价准备。这种结转是通过调整“主营业务成本”科目核算的。()

A.√

B.×

【参考答案】对

9 [单选题] A公司和B公司共同投资建立合营企业C公司和D公司,A公司拥有E公司80%的表决权资本,以下不存在关联方关系的有()。

A.A公司与D公司

B.A公司与B公司

C.A公司与E公司

D.B公司与C公司

【参考答案】B

10 [单选题] 下列各项专用基金中,按规定从结余中提取的是()。

A.职工福利基金

B.医疗基金

C.修购基金

D.住房基金

【参考答案】A

【参考解析】

B项医疗基金是按照当地财政部门的公费医疗经费开支标准从收入中提取;C项修购基金是按照事业收入和经营收入的一定比例提取;D项住房基金是收取各种住房基金收入;只有A项职工福利基金是按照事业单位的结余的一定比例提取的。

06资格考试《初级会计实务》模拟试题

会计考试试题(注册会计师考试会计模拟试题第二十二章)

一、单项选择题

1、a企业为水果加工企业(属一般纳税企业),现购入水果2 000公斤,价款2 000元,增值税扣税率为10%,挑选整理费160.2元,合理损耗20公斤。则该批水果的单位成本为( )元。

a、约0.98 b、0.99 c、1 d、约1.09

2、 对于单步骤、大批量生产的企业,通常采用下列方法计算产品成本( )。

a、品种法 b、分批法 c、分步法 d、个别认定法

3、对于现金存入银行的业务,会计人员应根据原始凭证编制( )。

a、付款凭证 b、收款凭证 c、转账凭证 d、汇总记账凭证( )。

4、公司委托证券公司发行股票1 000万股,每股面值l元,每股发行价格7元,向证券公司支付佣金120万元,发行股票冻结期间的利息收入为100万元。该公司应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额为( )万元。

a、1 000 b、5 780 c、5 980 d、6 000

5、会计期间终了,为了结平收入和支出等账户,计算并结转成本、利润等,由会计人员根据会计账簿记录整理制作的原始凭证为( )。

a、转账业务凭证 b、成本费用凭证 c、购销业务凭证 d、固定资产业务凭证

6、某企业“生产成本”科目的期初余额为20万元,本期为生产产品发生直接材料费用100万元,直接人工费用50万元,制造费用60万元,企业行政管理费用25万元,本期结转完工产品成本为200万元。假定该企业只生产一种产品,期末“生产成本”科目的余额为( )万元。

a、10 b、20 c、30 d、55

7、某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元,“分期收款发出商品”科目的余额为50万元,“原材料”科目的余额为200万元,“材料成本差异”科目的借方余额为5万元。假定不考虑其他因素,该企业资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元。

a、245 b、255 c、345 d、355

8、某企业试开发一项新配方,发生各种开发费用8万元。开发成功后申请专利权时,发生律师费及注册费等1.5万元,另发生广告费l万元。该项专利权的入账价值为( )万元。

a、1.5 b、2.5 c、9.5 d、10.5

9、企业2005年8月1日从银行借入期限为2年(2007年8月1日到期)的借款1 000万元,年利率6%,到期一次还本付息,如果企业只有该笔银行借款,则2005年12月31日在资产负债表中应列示为( )。

a、长期借款1 025万元 b、短期借款1 025万元 c、一年内到期的长期负债1 120万元 d、一年内到期的长期负债1 120万元

10、企业接受投资者投入一台需要安装才能使用的生产设备,同类设备的市场价格为10 000元,安装领用自产库存商品一批(成本为5 000元,计税价格6 000元,增值税率17%),支付人工成本2 000元,则企业应借记“固定资产”( )元。

a、10 000 b、17 000 c、17 850 d、18 020

11、企业通过“长期待摊费用”科目所归集的筹建期间发生的费用,其正确的摊销方法是( )。

a、自生产经营当月起5年内平均摊销 b、自生产经营次月起5年内平均摊销 c、自生产经营当月起一次计入当期损益 d、自生产经营次月起一次计入当期损益

12、企业在按完工百分比法核算收入和费用时,如果“劳务成本”(或“主营业务成本”)科目在期末出现余额,应并入资产负债表中( )项目。

a、存货 b、递延借项 c、待摊费用 d、应收账款

13、企业自销应税产品计算出的应交资源税,应计入( )。

a、制造费用 b、生产成本 c、主营业务成本 d、主营业务税金及附加

14、如果企业在1月16日销售商品1 000件,单价20元,给予10%的商业折扣,增值税税率17%,代垫包装费200元,代垫运杂费300元,付款条件为“2/10-1/20-n/30”,且客户已于2月5日按条件付款,则按照现行制度,企业在1月16日应贷记“主营业务收入”( )元。

a、18 000 b、18 130 c、18 315 d、18 500

15、为加强对银行结算账户的管理,存款人开立账户实行核准制度,但开立下列账户除外( )。

a、基本存款账户 b、一般存款账户 c、专用存款账户 d、为注册验资开立的临时存款账户

16、下列各项中,不需要计提折旧的是( )。

a、融资租入的设备 b、已交付但尚未使用的设备 c、已提足折旧仍继续使用的设备 d、当月减少、尚未提足折旧的设备

17、下列内容不属于对账工作的有( )。

a、账证核对 b、账账核对 c、账实核对 d、账表核对

18、下列税金,不需通过“应交税金”科目核算的是( )。

a、印花税 b、所得税 c、资源税 d、城市维护建设税

19、下列账户,属于损益类账户的是( )。

a、待摊费用 b、所得税 c、本年利润 d、制造费用

20、在材料按计划成本核算时,既核算材料计划成本又核算材料实际成本的明细账是( )。

a、原材料明细账 b、材料采购明细账 c、材料成本差异明细账 d、在途材料明细账

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